企业会计信息失真问题研究浅析

所属栏目:成本会计论文 发布日期:2018-12-17 18:51:12 论文作者:佚名
摘 要伴随着社会经济的不断发展,会计信息的用途范围越来越广泛,会计信息的内容越来越丰富,不论是对企业来说,还是对广大投资者来说,会计信息在他们的经济决策中扮演重要角色,是他

摘  要

伴随着社会经济的不断发展,会计信息的用途范围越来越广泛,会计信息的内容越来越丰富,不论是对企业来说,还是对广大投资者来说,会计信息在他们的经济决策中扮演重要角色,是他们进行经济决策的重要依据。在经济社会里,每个会计信息使用者根据信息进行决策,而这个决策的合成,则构成了社会经济的主流去向,而社会经济的主流去向则是政府部门的宏观决策的重要依据,从而影响整个社会公众的总体利益。因此,会计信息质量的好坏,特别是会计信息的真实性,对我们这个信息社会的健康发展起着至关重要的作用。

本文首先通过查阅参考文献的方式,针对当前会计管理工作的相关特点,对他人的相关研究成果进行学习、研究、归纳、整理和分析,在此基础上,再结合自身实际工作经历,从会计信息的生成、整理、分析以及使用等各个环节来入手,提出对会计信息失真问题的原因分析,在原因分析的基础上,提出相应的解决对策,做到初步分析和预测会计管理工作发展的趋势,探索在新形势下提高会计信息质量的相应预防以及改进的相关措施。

关键词:会计;信息失真;问题;对策

第一章 绪论 

1.1研究背景和研究意义

1.1.1 研究背景

提起2007年华尔街爆发开的金融危机来,很多人还在为其严重的影响而心惊胆战。在过去的四年里,世界各国政府都在做坚持不懈的努力,以便使这次金融危机对世界经济的严重影响有所环节,但是,到目前为止,每个国家仍然将这次危机作为他们最为关注并且最迫切要解决解决的重点和难点问题。在金融危机左右全球神经的环境下,会计信息失真问题看起来好像不如以前那样受到大家重视与关注了,但冷静下来思考,无论是在会计领域还是在社会经济领域,会计信息失真的问题始终存在,这一点在我国乃至全球经济和社会的发展态势都表现明显。随着全球经济和社会发展脚步的不断加快,会计信息失真问题对经济以及整个社会的影响逐渐加剧,其影响的范围和影响的程度在日益的扩大与加深。

据调查资料显示,每年我国企业都会因为信用缺失而导致巨额的损失,如在2009年一年中,我国的一些企业因为信用缺失而导致的各类直接经济损失和间接经济损失竟高达5855亿元之多,这个数字相当于我国2009年全国财政收入的37%。比较著名的就是银广厦财务造假案,在此案中,涉案的银广厦通过虚开增值税专用发票、伪造出口报关单、伪造购销合同、伪造免税文件和伪造金融票据等方式和手段,虚构企业的主营业务收入,虚构利润,虚构金额竟高达7.45亿元;日前,我国财政部公布的2010年度的会计信息质量检测情况着实让人惊讶:在检测报告中指出,在被调查的159家企业中,存在资产不实问题的有47家,占到被调查总数的29.6%,这47家共虚增资产达38.48亿元,共虚减资产达44.75亿元;存在利润不实问题的竟达157家,占到被调查总数的98.7%,这157家企业共虚增利润达34.72亿元,共虚减利润达39.43亿元,利润总额失真度高达33.4%。

伴随着社会经济的不断发展,会计信息的用途范围越来越广泛,会计信息的内容越来越丰富,不论是对企业来说,还是对广大投资者来说,会计信息在他们的经济决策中扮演重要角色,是他们进行经济决策的重要依据。尤其要指出的是,真实性是会计信息的本质特征,在这个基础上,会计信息的决策用途也变得越来越重要。在经济社会里,每个会计信息使用者根据信息进行决策,而这个决策的合成,则构成了社会经济的主流去向,而社会经济的主流去向则是政府部门的宏观决策的重要依据,从而影响整个社会公众的总体利益。因此,会计信息质量的好坏,特别是会计信息的真实性,对我们这个信息社会的健康发展起着至关重要的作用。

对企业来说,如果会计信息失真,就不能正确反映企业的财务状况和经营成果,就会误导其经营决策,最终导致企业破产、员工下岗的严重后果;对国家来说,如果会计信息失真,就不能真实反映国民经济运行中的实际情况,进而误导国家的宏观调控,损害了整个国家和全体社会公众的共同利益。企业破产、员工下岗以及不合理的调控政策的情况的出现,都会对整个社会经济造成极大的破坏,社会经济环境的恶化会进一步加剧会计界的诚信危机。会计信息的失真已不再是个别企业的管理问题,已经成为危害严重的社会问题,如果一直任其泛滥不加治理,就会成为阻碍整个实惠经济发展的重大问题。

高速发展的中国已成为当今世界第二大经济体,社会经济越发展,会计工作的重要性也就越明显,彻底治理和解决会计信息失真问题,提高会计信息的总体质量,很好的发挥会计职能,营造一个良好的会计环境,无论是对经济的可持续增长,还是对整个社会诚信的回归,以及对整个社会的稳定和谐发展来说,都能起到良好的保障与促进作用。

1.1.2 研究意义

企业的所有权与经营权的分离,造成了经营者拥有控制权、所有者远离企业的结果,在这种情况下,经营者拥有企业的控制权,经营者凭借其企业内部管理者的地位,掌握着企业的第一手会计信息资料,凭借第一手会计信息资料,企业经营者能对企业的经营状况和经营业绩做出相对客观的评价。而对于所有者来说,由于所有者不直接参与企业的各项经营活动,因此只能通过企业经营者提供的各种会计信息来了解企业的经营业绩和经营状况,这就导致了经营者与所有者在会计信息的占有和运用问题上,存在了地位不平等的问题。企业经营者出于迎合所有者追求企业价值最大化目标、避免被经理人市场淘汰、追逐自身利益等的动机,企业经营者往往会利用其信息、权力的优势,提供虚假的会计信息,向市场传达不真实的会计信息,不惜牺牲会计信息的真实性而损害外部信息使用者的利益,粉饰财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等现象层出不穷。企业作为整个经济肌体的细胞,其会计信息质量的好坏不仅仅会关系到企业及其利益相关者的利益,并且会影响到国家整个资本市场的建设,以及国家现代企业制度建设的成效,甚至触及到整个国家经济秩序的稳定以及整个社会和谐,因此,研究我国企业会计信息失真问题无论对企业,还是对整个社会、整个国家来说,都具有深远的意义。

1.2 国内外研究现状

1.2.1  国外研究现状

乔斯华·罗恩从市场的角度出来研究会计信息问题,他指出可以用财务报表保险的方法来解决会计危机。公司可以通过购买财务报表保险的方式,并如实披露它可获得的保险赔偿金额以及为此保险支付的保险费金额,这样,当投资者做出投资判断时,就可依据他们所买证券的保险赔偿金额多少,做出相对理性的决策。他还指出,保险赔偿金额及保险费金额的额度,由保险公司依据一定的程序来进行确定,并且一般是根据聘请的注册会计师的审计意见来进行确定的。

加比赫拉·瑞扎伊指出,会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效,他认为财务报告舞弊的动机主要包括募发新股、企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、争取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为等,并在此基础上较为全面和系统地研究了财务报告舞弊的原因。

美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟·。利维特认为,金融机构想要做出理性决策,就需要有相对完善的会计准则,只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明,金融机构的经济决策才不会有偏差。阿瑟·。利维特还指出,如果向上市公司、金融机构(如证券公司和商业银行)征收一定的信息使用费,可以为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。

美国国会于2002年7月25日通过了萨班斯-奥克斯莱法案(Sarbanes-Oxley Act),在该法案中有相关条例对违法编制虚假财务报告行为加强了刑事上的惩罚,条例规定对违法编制虚假财务报告行为最高可处以500万美元罚款或者20年监禁,对证券欺诈行为,最高可处25年监禁的规定。

1.2.2 国内研究现状

林钟高在其文章《公司治理与公司会计》中写到,会计信息失真的发生的主要原因是产权关系不清晰以及企业市场法人主体资格的不到位,因此他指出明晰产权是一个重要的治理对策。

杜兴强对会计信息产权问题进行了深入研究,他指出,对不同的利益相关者来说,会计信息其实意味着享有利益的权利,界定会计信息产权,有利于降低利益相关者之间由于信息不对称而出现的相关矛盾。

刘峰对会计信息产权的利益主体界定问题进行了研究,他对会计信息产权的利益主体进行了较为细致的界定。他认为我国现有的制度本身不允许高质量的会计信息存在,并且会严重诱导违法性会计信息失真情况的发生。因此他指出,会计法律制度的规范安排是解决会计信息失真的根本措施,当个体存在违背现有制度及规范的情况时,相关法律应当有足够的强制力予以严重的惩罚。

王跃堂、孙铮、陈世敏指出,会计信息质量不断提高要以高质量的会计准则以及有效的准则执行支撑系统来保证。

谢德仁(2005,2006)指出会计信息失真与会计信息产权存在着密切的内在的联系,治理会计信息失真的治理需要这两个方面的共同努力。他提出可以通过设立独立于经理人的审计委员会来行使企业外部会计事务的积极权力,并与经理人拥有的内部会计事务积极权力相制衡,以此来做到最大限度限制经理人对注册会计师独立性的不良影响。

薛祖云在其撰写的文章《会计信息市场与市场管制--关于会计信息管制的经济学思考》中为我国会计准则的制定提供一种新的思路,他应用经济学的理论,从市场的观点阐述会计信息的管制问题。他提出应以社会公平和市场效率的结合为目标来进行会计信息市场的管制,这是纠正市场失灵的最好办法。薛祖云的这一研究成果具有一定的前瞻性,对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有极大的推动和借鉴意义。

徐融、寸晓宏在其共同撰写的《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中指出,对故意性违法造成的会计信息失真的防范,可以从营造会计人员“独立”的格局、加强法律约束、加强道德规范、加强对会计信息的监督和检查、加强内部管理和控制、加大违法处罚力度和会计违法成本等六个方面来努力,这是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。

葛志兴在其撰写的《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析。他提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的,并且给出了解决这个矛盾的方法。他认为改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质是解决矛盾的基本协调思路,对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。

以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献,无论是从会计制度的制定,还是会计人员的素质,以及公司治理结构的合理安排,都鞭辟入里,深刻务实,各自提出了合理的会计信息失真产生的原因和对策。但我认为其都忽视了一个重要的思想前提,那就是面对会计信息的失真问题,坚持“防患于未然”的态度是必须的。只有坚持“标本兼治”的治理方针,才能彻底地解决会计信息失真问题这一全球性的、历史性的重要课题。因此,解决会计信息失真问题是一项系统的、长期的、综合的工程。

1.3 研究的框架和思路

1.3.1 研究思路

先通过查阅参考文献的方式,针对当前会计管理工作的相关特点,对他人的相关研究成果进行学习、研究、归纳、整理和分析,在此基础上,再结合自身实际工作经历,从会计信息的生成、整理、分析以及使用等各个环节来入手,提出对会计信息失真问题的原因分析,在原因分析的基础上,提出相应的解决对策,做到初步分析和预测会计管理工作发展的趋势,探索在新形势下提高会计信息质量的相应预防以及改进的相关措施。

1.3.2 论文框架

论文共分为五个部分,第一部分从该论文选题的背景以及论文的研究意义出发,对国内外相关研究学者的研究现状进行了阐述,在意基础上并对本论文的研究思路和研究框架进行了阐述。第二部分主要研究会计信息失真的种种表现,从对企业的危害和对国家、社会的危害两方面来系统分析会计信息失真所造成的危害。第三部分从利益驱动、企业业绩评价体系不合理、会计人员素质及专业技能低下、会计准则和会计制度本身的不完善、监督力度不够、政府行为不规范六个方面对造成会计信息失真的主要原因进行了详细分析。第四部分在研究分析会计信息失真产生原因的基础上,针对其会计信息失真的影响因素提出了相应的防范会计信息失真的对策措施,对策分析部分是本文最重要的研究内容。在第四部分分析的基础上,第五部分对第四部分的研究成果进行总结,并且归纳论文主要观点,并对论文存在的问题以及不足进行分析。

第二章 企业会计信息失真的表现及危害

2.1 会计信息失真的表现

会计信息失真表现为两个方面:会计信息不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果,以及会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则。

根据具体信息失真情况来看,会计信息失真可分为两类:一是会计信息不完整,及会计信息未能充分反映社会再生产的全部内容;二是会计信息不真实,及会计信息虚假反映社会再生产的运行内容。

根据当前实际情况来分析,企业会计信息失真的主要表现为以下几个方面:

(1)资产不实

会计核算确认、计量的随意性大,处理经济活动时未按照规定的会计准则。具体表现为采用创造性会计处理方法,调节企业收入、费用、利润等指标,造成企业账面资产与实际资产严重不实、出入。甚至部分国有企业违规处理企业资产,造成国有资产的严重流失。

(2)负债不实

企业间的债权、债务手续不合法,未能按照相关规定手续办理,三角债关系错综复杂,这就人为地增加了企业间的债务纠纷。债权、债务的确认不够及时,从而导致了大量的呆账坏账出现的情况。有的甚至出现企业人为调节账目的情况,虚构债权、债务关系,从而达到其减少营业收入,从而逃避企业纳税等违法目的。

(3)盈亏不实

有些企业存在不及时确认企业收入,在其它应付款、预收账款等科目中挂账的情况,以收据在往来账户中结转,以达到隐瞒、转移收入的目的,个别企业甚至通过伪造票据的方式来虚列收入。有的企业则通过少列或者多列成本、费用的方式,人为调节损益,达到虚盈实亏或者虚亏实盈的目的。例如在著名的郑百文财务舞弊案中,涉案公司通过无依据冲减成本及费用、费用挂账、费用跨期入账、虚提返利等手段,在上市三年的过程中累计虚增利润14390万元。

(4)资本不实

一些企业在进行企业申办注册的时候,由于需要巨额的注册资本,企业往往采用借入资金,验收后再归还的方式,来应付注册会计师的验资,这就导致了注册资本虚假、不实,实际资本长期不到位的情况,更有甚者出现随意抽调资本的情况。有的企业在虚盈实亏,无利分红的情况下,选择蚕食资本金的方式来应对亏损。更有的个别企业存在任意高估其无形资产的价值,虚增企业资本公积等情况。

(5)税金不实

一些企业通过收入挂账,甚至收入不入账,任意挤占、违规摊销成本费用,不按责权发生制原则结转其成本、费用与收入的方式来逃避企业所得税;一些企业通过关联交易任意降低计税价格,隐匿收入,违规冲抵消,通过多列进项,扩大抵扣项目等手段来逃避企业增值税;一些企业通过弄虚作假少计漏报应税收入的方式来逃避消费税和营业税。总之,这些企业通过以上种种少计漏提的方式,达到其侵占国家税款、逃避纳税的目的。

(6)资金不实

一些企业与银行不按期对账,在与企业有业务往来的单位核对应收应付账款时不及时,造成企业现金账与银行存款和库存现金账实不符的情况出现。

(7)披露信息不实

一些企业在披露信息时常常夸大业绩,回避隐患,报喜不报忧,误导企业会计信息使用人的认识和判断。

(8)财务分析指标不实

一些企业在分析财务指标存在不实的现象,比较常见的情况是企业在选用会计资料作综合性分析时,采用的时点数据和时期资料计算的口径不一致,采用这样的数据做出来的分析科学性降低,所反映的会计信息失真。

(9)会计核算不规范,财务管理混乱

有些企业内部财务管理要么有章不循,要么无章可循,会计科目乱设滥用,导致所反映的会计信息令人费解,以至失真。

2.2 会计信息失真的危害

2.2.1 对企业的危害

(1)投资人、债权人决策失误

对企业来说,会计信息失真最直接的影响是导致投资人、债权人等做出不合理决策,使企业的利益受损。

会计信息失真与利益驱动密切相关。比如从会计处理的程序和过程来看,计提折旧、摊销费用、计量存货等会计方法上的随意改变都是被某种利益需要所驱使而进行的。比如在一项企业的购销交易中,若实际价值与入账价值不相符,就可能存在有关人员为了某种经济利益,违背交易原则的情况。由于可以通过降低利润、瞒报收人、减少税负等方式谋利,企业就可能会减少对收入确认数额,推迟收入确认时间。

会计主体的利益是首先需要维护的,但是若违背一定的会计规范和原则,企业投资人、债权人等对企业的决策就容易失误,决策失误就导致主要利益相关者的利益必然会受损,如通过虚增利润使股价暴涨,非法圈钱,使投资人的利益受到危害,通过粉饰有关资产负债数据使债权人的利益受到危害,通过提供虚假会计信息进行偷税、漏税。除此之外,某些与企业经济活动有直接关系的人员,也会通过不同环节或者从不同角度传递虚假的会计信息,这种行为就会导致企业出现严重亏损甚至倒闭的后果。

(2)造成企业经营治理混乱

企业作为市场主体,它一方面需要真实的会计信息来了解自我,从而对企业实施有效的管理,来应对千变万化的市场风险,另一方面它需要真实的会计信息来为企业的市场定位做依据,从而制定相应的经济战略,使企业获得市场竞争力,从而得以开拓企业经济空间。

失真的会计信息极易导致企业在对自身进行判断时得出错误的结论,从而造成企业的决策失误,导致企业在激烈的市场竞争中失去原有的市场竞争力,进而失去大量客户和市场份额,最终导致企业在市场上一败涂地。

企业的财务报告是企业投资人和债权人等是以来获取财务指标的重要依据,企业投资人和债权人通过企业的财务报告来衡量和评价企业的盈利能力和偿债能力。而失真的会计信息会让企业投资人和债权人做出错误的信贷决策和投资决策,直接导致企业投资人和债权人经济利益严重受损,经济利益就会造成投资人无法收回投资,债权人失去资金利息,经济损失严重,最重要的是会使他们失去对企业的信心。在投资人不愿投资,债权人不愿贷款的情况下,企业生产无以为继,最终只得面临倒闭破产的结果。

2.2.2 对国家和社会的危害

(1)导致国家宏观决策失误

我国国家和地方财政是在综合考虑上年财政收支情况和下一年预计的新增收支内容来最后确定财政收支预算的,如果企业提供的会计信息失真,不能真实反映其经济活动,那么,国家预算部门掌握到的会计信息就不准确、不真实, 国家预算部门掌握到的会计信息不准确就会导致下年预算的编制出现偏差,而按此预算执行就会产生很大的失误,从而影响整个经济的健康发展。

经济是政治及整个社会的基础,由于经济决策的失误带来的后果的严重性可想而知。典型的案例就是1998年的东南亚金融危机,这此金融危机导致新加坡、泰国等多个国家出现了经济瘫痪的状态,我国经济的发展也受到了严重的影响。由此可见,会计信息的失真会使会计的经济管理作用大大被削弱,社会经济秩序也会被严重扰乱,从而最终导致经济的正常发展。

(2)会计信息的社会公信力受到严重质疑

虽然2000年的银广夏会计造假、2002年的蓝田财务丑闻等事件早已过去很久,但现在提起依然让人触目惊心。财政部公布的相关统计资料显示,存在会计信息失真和信息披露不规范问题的企业数量占到了企业总数的70%。2003年之前,我国每年增加的财务费用约2000亿是因为三角债和现款交易造成的,直接经济损失中有1800亿是由于企业逃废债务造成的。国家审计署针对这些问题,在2003年度抽查了1290家国有控股企业,对其资产负债损益状况进行了审计,结果显示,总体上企业经济效益显著提高,但会计信息严重不真实的企业占了总数的68%强。2006年的东方电子事件,为人们再次敲响了会计信息的警钟。会计信息是经济信息的重要组成部分之一,也是人们了解经济发展的重要资料来源之一,但由于大量的会计信息失真现象的普遍存在,会计信息的社会公信力已受到的公众的严重质疑。

第三章 会计信息失真的主要原因分析

3.1 利益驱动

信息失真行为是会计信息失真的关键所在,会计信息失真可以使企业及相关主体的收益大于其付出,利益的驱动使得企业领导不惜违反法律法规,片面追逐账面利润,欺上瞒下,使用各种手段指使、授意甚至强迫财会人员弄虚作假,最终导致企业会计信息失真的根本原因。在 “数字出官,官出数字”的错误思想下,企业为了在经营业绩上多得分,就有可能对其会计报表进行包装、粉饰、造假。

根据《证券法》的相关规定,发行股票和股票上市的公司必须满足连续三年盈利的条件,但是在近几年经济效益整体滑坡的前提下,能够达到连续三年盈利条件的企业很少。在不满足相关条件的情况下,许多企业为了上市发行股票,通过在资产评估和财务报告上做文章,进行财务舞弊,以求通过相关部门的审批。

根据《公司法》等法律法规的相关规定,企业必须连续三年盈利且经营业绩比较突出,才能通过证监会的审批。为了多募集资金,塑造优良业绩形象,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。

金融机构出于自我保护和风险考虑的需要,不愿意贷款给亏损企业以及缺乏资信的企业,往往支持的是盈利的企业、盈利的项目,因此,财务状况不健全、经营业绩欠佳的企业,为获得金融机构的信贷资金,就会选择对其会计报表修饰打扮一番。

3.2企业内部控制制度不健全

企业内部控制制度指的是企业为了完成其既定的工作目标和防范经营风险,对企业内部各职能部门以及其工作人员从事工作活动进行制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称,是企业的一种自律行为。

内部会计控制制度主要是应用于内部分工和会计方法,指的是对单位的财务会计工作和有关经济活动进行组织、制约、考核、协调的相应规定。目前,不少企业、事业单位高层管理人员由于重视不够、认识不足等的原因,致使其企业内部控制制度的制定要么过于简单,不能发挥应有的作用,要么虽然内部控制制度较为完善,但执行缺乏力度,没有按制度严格执行,致使一些不合格、不合法的经济业务难以得到揭露和制止,从而导致会计信息的失真。

3.3会计人员素质及专业技能有待提高

我国会计信息失真现象普遍与我国会计人员的职业道德素养不高有着密不可分的直接联系。会计人员的职业道德素养的高低直接影响了对会计信息质量的好坏。

会计队伍的专业素质参差不齐,加上这几年会计新准则、新制度的变化很快,会计人员没有足够的时间去掌握和消化这些新知识,致使会计准则在执行中碰到一定的困难。会计造假事件从造假念头的产生、执行到假象的出现,中间经过策划者、组织者与实施者。作为会计人员是必不可少的实施者,没有会计人员参与,会计造假就不可能最终出现。我国企业实行的是厂长、经理负责制,企业负责人操纵着会计人员的劳动雇用大权,这使得会计人员难以自觉控制风险。目前会计人员的专业技能水平,尚难承受其相应职务的抗风险的能力。我国大多数会计人员知识老化,其专业技能大大落后于会计实践的发展,也使会计人员无意中加大了会计风险。

3.4 会计准则和会计政策的不完善

会计准则对企业会计信息质量起着双重作用。作为会计确认、计量、记录和报告的规范和约束,会计准则通过制定经济业务的会计处理规范,有效抑制了企业会计信息失真行为的发生,在一定程度上确保了在评价企业财务状况和经营成果上会计信息的可靠性和可比性。但由于会计准则具有剩余选择权等特征,会计确认方式的多样性使得管理当局操纵企业会计信息成为可能。这种会计准则导致的剩余选择权的滥用所诱发的问题正是近年来会计信息失真的重要表现形式。

现代财务会计的确认基础是以权责发生制为主,从而大量的应计、预提和待摊项目也相应产生,会计信息制造者就会据此通过对这些应计项目在时间上进行操纵来制造虚假业绩,如收入确认提前、费用确认推迟;而稳健性原则在会计实务中的运用以会计人员职业判断为基础,主观随意性较强,会计信息制造者借此操纵利润就比较容易,比如高估费用和损失、低估收入和利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了一定的操作空间。

会计政策为企业提供的选择范围也越来越宽,在会计政策规定的范围内,会计信息制造者总是选择有利于自身业绩或其他会计目的的会计政策。

3.5外部监管不力,执法力度不够

我国针对会计信息失真现象做出处罚规定的法律虽然很多,但是普遍存在着执法不严、惩治不力的现象,并没有起到应有的惩戒作用。分析其原因,主要有以下几点:一是发现机制缺乏有效性和健全性。由于我国市场经济体系尚不完善,各种制度尚未理顺,无章可循、有章不循的现象仍较普遍。二是惩罚不力,对违法违规行为,不仅缺乏刑罚和经济制裁,而且缺少道德和名誉损失,舞弊者不以为耻,反以为荣,良好的道德和信用并不能带来相应的经济效益。三是监管部门监管不到位,他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的却很少,也几乎不涉及民事赔偿。与其他的普通商品造假一样,造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本,违规的低成本在一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。

在我国,虽然有财政、税务、审计机关的行政监督,但是各部门工作重点不同,标准不一,加之管理分散,缺乏横向沟通,无法形成有效的监督合力,无法将监督职能落到实处。同时,尽管我国也初步建立了民间性质的会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所等中介机构,可以对企业经济活动进行社会监督,但由于社会审计性质上是独立的有偿审计,而且事务所之间的竞争和社会监督机制不健全,导致了社会审计工作仅仅停留表面,不能深入查核,甚至对审计对象存在的问题避重就轻,人为地降低审计质量。这就从外部为企业提供虚假会计信息的行为创造了有利空间。

结论

1主要结论

保证会计信息的真实性、客观性,关系到企业投资者的合法权益能否得到保证,关系到资本市场的规范健康发展。提高企业会计信息质量,避免会计信息失真不仅是中国经济及资本市场,也是国际经济及资本市场面临的共同课题。建立合理和完备的公司治理结构,制定完善的会计准则及制度,对于坚定投资者信心,提高中国资本市场透明度、规范市场经济秩序乃至整个社会秩序都具有十分深刻和重要的意义。

2 论文的不足

本文尽管对会计信息失真现象出现的种种原因做了较为全面的、细致的剖析,并提出了相应的具有针对性的、务实的解决对策,但是,由于笔者水平有限,对会计信息失真的国外现状了解不深,对国内现状实地考察不够,导致有些分析仍然不够深入透彻;本文还有一个不足就是在研究过程中主要采用比较、演绎、归纳等规范研究方法,缺乏实证分析来为本文的论证提供支持。

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