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防范会计信息失真的对策

所属栏目:电算化会计论文 发布日期:2018-12-17 18:51:41 论文作者:佚名

1加强法制观念、完善会计法规建设

1.1进一步改革、完善会计制度相关法规

治理会计失真关键是要完善立法,创造良好的外部环境。要完善会计准则和会计制度,加快制定和出台新的具体的会计准则,尽可能缩小会计政策的选择空间,对会计政策的选择方面做到规范化具体化,并强化管理者的公开会计信息的法律责任,制定有关信息质量法律规范条款,使会计法规更具可操作性,堵住会计信息失真的漏洞。真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。

国家要根据新的经济情况及时地调整会计制度,不断建立和完善以新的《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的配套法律法规体系,及时调整和解决新旧法规之间的矛盾和不协调之处,避免执法时出现漏洞。同时,要进一步完善会计信息质量检查公告制度,使会计信息质量检查工作经常化、制度化、规范化。我国现行的《公司法》、《证券法》、《税收征管法》、《会计法》对上市公司造假应承担的民事责任并不明确,应参照国际准则,完善民事赔偿机制,健全相关法律法规。

1.2 加强单位负责人的法律责任

目前我国会计信息失真的现象比较突出,单位领导负有不可推卸的责任。修订后的《会计法》第四条规定,“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,从立法的角度规范了单位负责人对会计工作的法律义务。单位领导的指导思想不正确,是造成会计信息失真的重要原因,对会计信息失真的治理。必须组织单位领导深入学习会计法规,使单位领导提高会计法规意识,端正指导思想,明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

2完善公司的治理结构,健全企业内部控制机制

2.1改革现行会计人员管理体制

改变会计人员隶属关系,变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场。实行社会化管理,逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管,全面规范”的会计人员管理体制。

实行财务总监委派制和会计人员委派制会计委派制是指由政府会计主管部门依法向国有企事业单位或政府机关派遣或任命会计机构负责人,在单位或上级主管部门领导下,负责会计人员依法行使权利和履行义务,它代表了会计制度规范化发展方向,无论从理论上还是从实践上都是一种较为理想的改革模式。现行的会计制度,容易形成会计人员对企业的依附,导致财务监管的弱化和财务管理的混乱,对单位发生的经济违法违规现象,财务人员不能很好的实行监督职能。实行会计委派制后,会计人员的任免、经济效益、有关的福利待遇等均与服务的单位分离,可以使他们的地位、身份和权限比较超脱,从而走出依附于单位负责人而不得不唯心制造、提供虚假会计信息的境地,从而铲除企业通过失真的会计信息来谋取不正当利益的根源。

2.2建立有效的薪酬激励和约束机制

企业经理人员的报酬往往以企业利润作为主要根据进行考核确定,为了取得高报酬,经理人员便存在对财务报表造假的动机,以提高经营业绩。对经理人员实施有效激励,是企业得以持续发展的内在动力。但是,在国有控股的企业中,企业经理人员一般都是企业改制前的国有企业领导人,通常都是由政府主管部门任命的。由于改革中的依赖性,经理人员的激励机制基本上套用了改制前的模式,很难做到对经营管理者实施有效的激励。因此,也就很难保证经理人敬业精神的持续发挥。作为企业的出资人之一,政府必须在分配制度上有所突破,在企业内部建立有效的经理人薪酬激励和约束机制,培养企业的内在动力。

可借鉴国外一些经验,对企业经理人的薪酬体制进行改革,使其更具有激励性、公平性和效率性的特点。同时要注重对经理人的长期激励,进一步推进经理人增持公司股份和股票期权的试点。还应改变目前经理人员薪酬以固定工资和奖金为主的现状,更加合理和灵活地采用经理股票期权等长期激励方式,将经理人的薪酬与企业的经营业绩尤其是长期经营业绩有效联系起来进行综合评价,并且给予经理人一定的剩余索取权,从而在一定程度上减少经理人操纵企业会计信息的动机。经理人的薪酬应当由董事会下设的报酬委员会确定。

在对经理人实施激励的同时,还要有相应的约束手段,以强化经理人员所负的职责。本世纪初,在一系列巨头企业爆发财务丑闻之后,美国政府迅速颁布萨班斯--奥克斯勒法案,该法案中加重了企业首席执行官(CEO)、首席财务官(CFO)应担负的个人责任,要求企业财务报告须经CEO、CFO的认证,如果企业财务报告存在信息不真实,企业管理者必须返还其经营业绩,即在12个月内获得的一切报酬和买卖股票的收益都必须全部返还公司。无疑,这种强制措施犹如给企业管理者戴上了一个紧箍咒,对治理会计信息失真问题也是一针强心剂。我国也应大力借鉴这种做法,在给予经理人员激励的同时,也要有相应机制对其违法行为进行强有力地监督和约束。

2.3完善企业内部控制机制,降低会计造假的风险

为保证单位资产的安全、完整,应建立一系列科学、完备的内部会计控制和内部审计制度。企业在建立、健全单位内部会计控制制度的过程中,通过经济业务的会计控制,运用不相容职务相互分离控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法,达到规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产安全、完整,确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行的目标。另外,因为企业内部的会计人员和审计人员的人事管理与经济利益均受控于企业,他们工作的独立性与公正性无法保证,因此,必须尽快建立内部审计的行业规范体系。

内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的重要环节。在现代企业管理过程中,内部审计人员被赋予了新的职责和使命。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应该帮助企业进行“软控制”环境的营造,成为内部控制过程设计的顾问,建议管理层建立一种健康积极的企业文化,使成员把遵守职业道德放在首位。

2.4积极推进财务信息化,增加会计造假的难度

会计电算化和会计网络建设是治理会计信息失真、提高会计信息质量的重要手段。企业的会计信息质量与其工作手段有着十分密切的关系。实现会计电算化后,采用国家统一规定的财会软件,使会计信息的收集、加工和处理、生成遵循统一的规范,从而有效地克服手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况。因此,加快会计电算化和会计网络建设,一方面有利于提高会计信息质量,一方面还有利于提高会计信息的使用价值,提高会计信息的传递速度,为使用者及时了解会计信息提供方便。

3 提高会计从业人员职业道德水平和专业素质

3.1加强职业技能和诚信道德教育

职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终,有关部门应把这作为一项长期地任务,有组织、有计划地进行。可以定期举办职业道德培训班,从思想政治、会计法制、经济形势等入手,提高在职会计人员的职业道德水平。同时还应制定相应的检查考核办法,对缺乏职业道德的会计人员,不允许其参加相应的专业技术考试,对于有严重违法乱纪的会计人员,除承担相应的法律责任外,还应吊销已取得的资格证书,以后不得从事会计工作。把会计职业道德水平的高低、好坏作为职位升迁的一个重要考核内容。

提高会计人员专业技术素质。会计从业人员专业技术素质的高低,是影响会计工作质量的重要因素。针对当前财会人员情况,首先应做好会计人员的管理工作,严格管理会计人员的从业资格。其次,提高会计人员的业务素质。会计改革以来,与国际惯例接轨,对会计人员的业务水平要求越来越高,因此,对在职的会计人员应有计划、有步骤、有针对性地组织开展后续教育工作,使其掌握新的财经制度和法规,不断更新业务知识、提高专业水平,提高财会工作的一致性、技术性、规范性。最后,定期进行严格的专业技能考核,以此来检验他们的政策业务水平,执法观念和专业素质,促使财会人员爱岗敬业、遵纪守法、不断提高专业素质。

应建立有效的社会信用监督和评价机制,由专业的监督和评价机构对经营者的业绩、行为进行考核、并评定其信誉,记录在案。对他们的劣迹要随时公布,从而迫使他们放弃短期行为转而追求长期利益。从而增强单位及个人的诚信意识。较好的防止企业负责人及经营者制造和提供失真的会计信息。

3.2加大违法处罚的力度

当企业的个体行为不符合会计法律法规的规范时,法律法规必须能提供足够有效的惩罚措施,惩罚措施必须足够的威慑力,避免客观上因力度不够而形成对造假行为的纵容。对于查出的违法、违纪案件决不姑息纵容,要依法严肃处置。对相关会计人员的违规性质恶劣的,要坚决吊销其从业资格证书,使造假者望而生畏,不敢以身试法;对指使会计人员造假的有关领导、单位法定负责人及会计直接负责人要严厉处罚,杜绝出现受益者、授意者不受罚、执行人员却“代人受过”的现象,要从立法、执法上对其进行经济处罚或刑事处罚,使其付出倾家荡产、声名狼藉甚至是坐牢的代价。只有治理制假源头才能杜绝大量会计信息的失真。当会计信息失真获得的收益小于被查处受到处罚的损失时,经营者就不会也不敢提供虚假会计信息。

4进一步完善会计准则

要兼顾会计信息的“社会性”和“技术性”两个特点,在我国会计准则的完善过程中,将具体会计准则同企业会计制度结合起来。目前来看,我国的企业会计制度还无法取消,绝大多数的企业仍将在一定时期内继续实施会计制度。因此,为了减少会计准则和会计制度存在的矛盾和冲突,还必须加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使其部分内容与会计准则达到最大程度的匹配。根据企业具体会计准则,对企业会计制度进行适当修订和完善,制定一套示范性的会计准则操作指南,以替代现有的企业会计制度和财务制度,经试行后再逐步取消示范性指南,由各会计主体根据会计准则,制订适宜本企业的内部会计制度。

5完善会计信息质量控制和监督体系

5.1强化会计信息质量控制

会计信息质量是受到会计信息的使用对象、使用地点、使用时间、市场竞争、社会环境等因素影响的。具体地说,在使用对象一面,因使用对象的目标和用途及专业判断能力不同,对会计信息质量会有不同的要求;在使用地点一面,不同的区域,因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等不同,对会计信息质量有不同的要求;在使用时间一面,当时符合质量要求的会计信息,会因报告时间的延误而失去本来应有的价值;在社会环境一面,社会的发展,经济形势的变化,会使人们对会计信息质量的要求随之改变。 

从系统论的角度看,会计信息质量控制应该是一个由各项控制机制组成的完整的质量控制体系,它涵盖会计信息制作的全过程,其核心就是对提供合格会计信息产品的过程进行控制,降低会计风险,提高会计效率,保证会计信息制作过程的合法性。

首先,企业应建立一套规范、完整的制度和有效的内部监督控制机制,健全会计基础工作,规范会计工作秩序,使企业内部监督控制制度化、科学 化和经常化。其次,建立企业外部监管体系,包括财政监管、税收监管以及社会中介监管等,以遏制会计舞弊行为的发生。财政、税收、审计等职能部门应密切配合,加大监管力度,坚决避免执法部门与企业同谋作假的现象发生。

5.2加强中介组织管理和外部监督

我国证券市场的众多会计案件(如琼民源、银广夏、红光实业)都或多或少地与注册会计师有关。因此,应加强对中介机构尤其是注册会计师的监管。《刑法》、《公司法》、《注册会计师法》等法律以及相关法律法规对企业会计信息造假、注册会计师审计舞弊、失误等失信行为都有相应的处罚条款。尽管有相应的法律条文,但它们都存在着一个共同的缺陷--法律条款和具体解释对法律责任的界定相对模糊。因此,对法律制定部门而言,一方面要进一步明确具体责任,细化法律制裁的失信行为及制裁力度,便于执法操作;另一方面要严格法律的执法工作,对失信者依法严厉制裁。

6 加强政府部门的监管

为了保证会计信息的真实与可靠,必须建立一种企业对外部提供会计信息的约束机制,实现会计信息的外部监督,即接受国家与社会的监督。国家监督是指财政、审计、税务机关代表国家对企业会计实施监督,即指政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要的会计信息;各企业必须依照法律及国家有关规定接受财政、审计、税务机关的监督,如实地提供会计资料和有关情况,不能拒绝、隐匿、谎报、虚报会计信息。对查出的问题要予以纠正,对弄虚作假,提供不真实会计信息的行为要严肃处理,情节严重的要追究刑事责任。另外,上市公司除了要接受上述外部监督,必须接受证监会、证券交易所以及投资者的监督。

政府部分监管应建立以财政监督为主体,审计、税务、信贷监督为补充的监督体系,明确各监督主体的职责,经常性开展会计信息质量检查,着重检查企业的会计基础工作是否完善,会计行为是否规范,内部控制制度是否健全等,形成监督合力。

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