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现行准则下我国现金流量表编制探讨 --以漳州片仔癀药业股份有限公司为例

所属栏目:MBA论文 发布日期:2018-12-14 17:40:03 论文作者:佚名

[摘要]  现金流常被比作一个企业的血液,在公司财务活动中占据着重要地位。同时,现金流量表是企业对外报送的三大报表之一,是以收付实现制作为编制原则,在很大程度上弥补了以权责发生制为编制原则的资产负债表和利润表的不足。

2006年2月,我国财政部对已实施的现金流量表准则做了进一步的修订。不同的编制原则造成的差异使得企业生产经营所获得的净利润与现金的净流量并不相等。因此,现金流量表的编制对于了解企业现金流量的来龙去脉及企业经营过程产生的现金净流量非常具有现实意义。然而,由于该表产生和运用的历史不长,人们对它的理论认识还不够系统,我国企业对现金流量的编制仍然存在一定的局限性。

因此,基于上述考虑,本文首先介绍现金流量表的运用、现金流量表的编制基础和编制方法,以及现行准则下现金流量表编制的变化,并以漳州片仔癀药业股份有限公司为例,就其中的一些变化进行分析比较,最后对现行准则下现金流量表编制存在的问题提出改进建议。

[关键词]  现金流量表    新会计准则    现金等价物    公允价值  

引言

随着社会主义市场经济的飞速发展,资金情况的好坏直接影响着企业的发展。投资者、债权人及其他会计信息使用者对企业的现金流量信息越来越重视,使得现金流量表成为企业对外报送的三大报表之一。而现金流量表编制的主要目的是通过揭示目标企业的支付能力、偿债能力和收益能力等,从而帮助投资者、债权人等信息使用者客观评价企业的财务状况并作出正确的判断和决策。现金流量表编制准确与否,直接关系到报表使用者对企业发展的理解。为了规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息,财政部于2006年2月对已实施的现金流量表准则进行了进一步的修订。但是由于现行准则下的编制方法与前期有着明显的不同,同时该表产生和运用的历史不长,人们对它的理论认识还不够系统,我国企业对现金流量的编制仍然存在一定的局限性,因此本文在此基础上对新会计准则下的现金流量表编制进行了探讨,分析了有关现金流量表部分的变化,并继而以漳州片仔癀药业股份有限公司为例,分析了新旧之间的一些变化,最后指出现行准则下现金流量表编制仍然存在的问题并提出相关建议,以期为我国现金流量表的顺利编制起到抛砖引玉的作用。

一、现金流量表的运用

自2006年2月财政部颁布和修订《企业会计准则--现金流量表》以来,现金流量表一直备受关注。作为一张能够反映企业真实情况的晴雨表,现金流量表在当今市场经济中的作用是不可替代的。随着现代理财观念的发展,人们越来越重视现金流,使得反映企业现金流的现金流量表成为了企业财务报表体系中不可分割的重要组成部分。

(一)现金流量表的概念

现金常被比作一个企业的血液,是企业生产经营资金的原始形态,是经营资金运动的起点。伴随着企业生产经营活动的进行,企业的现金就会不断地发生增减变动。通常企业的现金增减变动体现为现金的流入流出,企业一定时期的现金和现金等价物流入量和流出量总称为现金流量,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表即是现金流量表。现金流量表表明会计主体获得现金和现金等价物的能力,是企业对外报送的一种重要会计报表。为了便于报表使用者了解各类活动对企业财务状况的影响,以及预测企业未来的现金流量,现金流量表按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类报告。它动态地反映了一定会计期间有关现金流入、现金流出及现金净流量的相关信息,它从不同角度弥补了资产负债表和利润表所提供的相关信息的不足。

(二)我国现金流量表现状

我国于1993年实行“两则”、“两制”时,要求企业开始编报财务状况变动表,从而在企业报表体系中引入现金流量表。但因为不是强制性要求,实际上在当时几乎没有企业编制现金流量表。直到1998年3月20日,财政部颁发了新的文件,要求所有企业从1998年1月1日开始,必须在年报中对现金流量信息进行披露。尽管如此,受传统编制和分析方法的影响,国内大部分企业对现金流量的管理还存在一定的局限性,远远不能达到市场环境对企业的客观要求。

2006年2月15日,我国财政部颁布了现行准则《企业会计准则第31号--现金流量表》,于2007年1月1日起开始实施。该准则由总则,基本要求,经营活动现金流量,投资活动现金流量,筹资活动现金流量和披露共六章十九条组成,完整地阐述了企业现金流量表的编制原则和编制方法,体现了我国会计准则与国际准则的趋同。同时,现行准则对企业现金流量表的内容和格式做出了进一步的改进并且提出了更高层次的要求,有着较强的可操作性。现金流量表是财务报告的一个重要部分。由于它按照收付实现制原则编制,与按照权责发生制基础编制的另外三张报表在编制逻辑上有很大的差异,在工作实践过程中往往存在一定的困难。

二、现行准则下现金流量表的编制

2006年的现行准则,即《企业会计准则第31号--现金流量表》中对现金流量表的编制进行了单独规范,其中包括正确编制和提供现金流量表。这一举措与国际上逐步接轨,有利于报表使用人预测公司未来的现金流量,评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力,分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因,评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动,从而帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。下文中笔者将对现行准则下现金流量表的编制进行简单的概述:

(一)现金流量表的编制基础及原则

现金流量表编制基础是指现金流量表所反映的现金流量的确认与计量标志。目前,我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物,而不是单纯的现金。这与世界上大多数国家现金流量表的编制基础一致,有利于与国际接轨。

现金流量表按照收付实现制原则编制,与按照权责发生制基础编制的另外三张报表在编制逻辑上有很大的差异。现金流量表是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。因此,现金流量表的编制在理论学习和实务操作中有一定的难度。

(二)现金流量表的编制方法

现行准则下我国现金流量表编制方法主要为以下:

一、经营活动产生的现金流量的编制方法

按规定,企业应当采用直接法,列示经营活动产生的现金流量。

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

本项目可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列。

2. “收到的税费返还”项目

该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金”、 “银行存款”、 “应交税费”、 “营业税金及附加”等账户的记录分析填列。

3. “收到的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入”、 “营业外支出”、 “库存现金”、 “银行存款”、 “其他应收款”等账户的记录分析填列。

4. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目

本项目可根据“应付账款”、 “应付票据”、 “预付账款”、 “库存现金”、 “银行存款”、 “主营业务成本”、 “其他业务成本”“存货”等账户的记录分析填列。

5. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目

本项目可根据“库存现金”、 “银行存款”、 “应付职工薪酬”、 “生产成本”等账户的记录分析填列。

6. “支付的各项税费”项目

本项目应根据“应交税费”、“库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

7. “支付的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目应根据“管理费用”、 “销售费用”、 “营业外支出”等账户的记录分析填列。

二、投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下:

1.“收回投资所收到的现金”项目

本项目应根据“交易性金融资产”、 “长期股权投资”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

2. “取得投资收益所收到的现金”项目

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金,以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

3. “处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

如该项目所收回的现金净额为负数,应在“支付的其它与投资活动有关的现金”项目填列。

4.“收到的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外,收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目

本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6.“投资所支付的现金”项目

本项目应根据“交易性金融资产”、 “长期股权投资”、 “持有至到期投资”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户记录分析填列。

7. “支付的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目应根据“库存现金”、 “银行存款”、 “应收股利”、 “应收利息”等账户的记录分析填列。

三、筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下:

1. “吸收投资所支付的现金”项目

本项目可根据“实收资本(或股本)”、“应付债券”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

2. “借款所得到的现金”项目

本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据“短期借款”、 “长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

3. “收到的其它与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外,收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据“库存现金”、 “银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

4. “偿还债务所支付的现金”项目

本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款”、 “长期借款”、 “应付债券”、 “库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。

5. “分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目

本项目可根据“应付股利(或应付利润)”、“财务费用”、“长期借款”、 “应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6. “支付的其它与筹资活动有关的现金”项目

本项目反映除了上述各项目以外,支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据“库存现金”、 “银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

四、汇率变动对现金的影响的编制方法

本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。(编制方法略)。

五、“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法

“现金及现金等价物的净增加额”,是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”、 “投资活动产生的现金流量净额”、 “筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”四个项目相加得出的。

六、期末现金及现金等价物余额的填列

本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。

七、补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外,企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

国际会计准则规定报告经营活动产生的现金流量,既可以采用直接法,也可以采用间接法,鼓励采用直接法。而我国新修订的《企业会计准则第31号--现金流量表》中要求企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量,同时在报表附注中披露间接法下经营活动的现金流量,即将净利润调节为经营活动现金流量的信息。我觉得我国的做法较为合理,一方面符合我国国情,适应我国现阶段经济发展的需要;另一方面同时采用两种编制方法,可以使我们从不同的角度了解经营活动现金流量的形成过程。

(三)现行准则下现金流量表编制的变化分析

较之于以往,现行准则的现金流量表编制方法主要变更为:

1.日记凭证法。

指依据对影响企业现金流量的日记凭证汇总,直接从凭证中得出数据并定期(通常按月)编制现金流量表的一种方法。它的编制程序是:经济业务发生时,根据原凭证填制记账凭证,月末找出影响现金流的记账凭证,通过分析数据并填入现金流量项目汇总表对应项。将现金流量项目汇总表中的第五项“现金及现金等价物净增加额”与当期现金及现金等价物各账户的期末余额汇总数期初余额汇总数相核对,并根据每月现金流量项目汇总表填制现金流量表。在年终时将本年所有月份的现金流量主表各项目的“汇总金额”加总填入本年现金流量主表,然后按照准则的要求,结合资产负债表及利润表,采用间接法填制现金流量附表。

2.公式法。

公式法编制现金流量表的基本思想是:利用资产负债表、利润资料,辅以少量的辅助记录和明细表,通过项目间关系的分析,得出填列各项目的计算公式,勿需编制的调整分录。

3.同步循环编制法。

可以利用会计电算方法和媒介,借助 ERP,利用其集成特性,通过资金管理模块,自动生成实时的现金流量表。

4.企业偿债能力分析。

分析质量对于投资者的行为决策至关重要。企业能否偿还到期债务,不仅要分析其资产负债率、速动比率等资产结构性问题,还要考察企业已获得利息保障倍数等指标,而这些指标又大多涉及存货及应收款问题,同样不能令人放心与信服。由于一般情况下,债权人都会要求债务人以现金偿债,企业到期还债的能力从根本上讲是企业债务到期前现金流量状况决定的。如果企业不是故意失信毁约,那么只要其债务到期前有足够的现金净流量,企业偿债能力是有保障的。

5.企业运营能力分析。

通过营运能力诸如总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率的主要分析指标与其他指标相比,不仅反映了应收账款的变现速度,而且可信度较高。该指标越高,应收账款变现速度越快,企业偿债能力越强。应收账款回收期越短,变现速度越快,企业风险越小,盈利质量越高,偿债能力越强。变现速度越快,说明在其他条件同样情况下,债权人更愿意接受变现能力较强企业的货款,企业产品被市场较为看好。

2006年进一步修订的新现金流量表准则与旧的会计准则相比较,现行准则有比较大的变化,在一定程度上影响信息使用者对现金流量表的理解,具体变化内容如下:

1、定义及适用范围

现行准则取消了“现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出的数量”的定义。增加了现金流量表的定义,现行准则规定,现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。同时,现行准则第三条规定,合并现金流量表的编制和列报,适用《企业会计准则第33号--合并财务报表》。明确与其他准则的分工,即本准则只规范个别现金流量表的编制和列报。而原准则并没有这方面的规定。

从现行准则对于现金流量表的定义和使用范围的区别来看,现金流量对于企业的重要性是毋庸置疑的。如果企业所有的经济业务均以现金结算,同时不存在任何资产的折旧及费用摊销等情况,则此时利润与现金是一致的,即收入的增加引起现金的流入,费用的增加引起现金的流出。然而,现实生活中,这只是一种理想,而不是事实。事实是企业要进行生产经营活动,必然要购置一些资产,而资产的使用过程中必将有所损耗、折旧。利润的计算是以权责发生制为基础,现金是以收付实现制为基础,因此,企业收入的增加不是必然引起现金的流入,如:企业在本月销售一批商品,下个月才收到款项,本月在进行会计处理时,应作收入增加,但是却没有现金流入。同样,费用的增加也不是必然引起现金的流出,如:企业资产的折旧及费用摊销,在会计处理上,要作费用处理,实际上,并没有现金流出。由此可见,会计利润只是一个账面上的数据,而现金流量表则表现为企业实实在在的现金流入与流出,是企业现金流量的真实反映,从而体现出客观公正性。

2、单独披露公允价值产生的影响

现行准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量,公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此,现行准则第十六条中规定,在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时,应将公允价值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。原准则中并没有列示这个项目。

在这次现行准则颁布后,公允价值显然成为了众人关注的焦点和重点。随着计算机技术的发展、会计理论体系的完善、金融企业地位的提高、金融衍生工具的推陈出新,投资性房地产,金融工具以及其它业务都运用公允价值进行计量,取消了之前只有一种成本法计量的模式。例如,对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换,采用公允价值计量换出和换入的资产,实质上是确认企业非货币性资产的“售出”与“购入”,“售出”资产的公允价与账面价之差即为企业实现的收益。

这一规定的实施,一方面使得我国会计准则同国际会计准则接轨的进程向前又跨出了一大步;另一方面给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值正慢慢取代历史成本,成为最主要的计量属性。

3、增加了与现金和现金等价物有关的信息披露要求

现行准则在披露部分增加了企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息,包括:(1)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。(2)企业持有但不能由母公司或集团其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。例如,国外经营的子公司由于受当地外汇管制或其他立法的管制,其持有的现金和现金等价物金额不能为母公司和其他子公司共同使用。原准则没有这方面的披露规定。

投资者往往对诸如每股收益、净资产收益率等指标非常关注, 并据此决定自己的投资行为。然而,有些企业的每股收益、净资产收益率可能较高,但每股经营活动现金流量却很低,这说明企业没有足够的现金保障。因此,对企业现金和现金等价物有关信息的披露是十分必要的,这有助于投资者掌握企业的现金流量信息,从而规避风险。

4、需要单独列示反映的信息项目根据企业实际情况合理调整

现行准则第十一条规定,金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况,合理确定现金流量项目的类别。只是给出金融企业现金流量列报的原则规定,没有列出具体项目。而原准则第十七、十八、十九条,对金融(包括保险)企业经营活动现金流量的内容作了较详细的规定。

现行准则第十三条规定,在投资活动产生的现金流量中单独列示“购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额”项目;原准则没有单独列示这个项目。

从以上两点的改变可以看出,现行准则下现金流量表所反映的信息项目更加明确化,具体化和合理化。企业不必运用既定的现金流量表来编制,在遇到一些特殊情况的时候也可以试企业的实际情况而做出相应的调整,因此对于某些特殊行业的现金流量表的编制人员提供了方便,使他们不再由于编制难的问题而困惑。

三、案例分析

通过以上关于现行准则下现金流量表编制的基本概念介绍和变化分析,对于现金流量表已经有了基本的了解。下面笔者将在以上理论分析的基础上,结合漳州市片仔癀药业股份有限公司现金流量表的编制,针对其中的一些变化进行分析比较。

(一)漳州片仔癀药业股份有限公司概况

漳州片仔癀药业股份有限公司于1999年12月,由漳州片仔癀药业股份有限公司集团公司(现改为“漳州市九龙江建设有限公司”)以其有关药业的全部生产经营性资产作为出资,联合其他法人单位共同发起设立。公司股票于2003年6月16号在上海证券交易所成功上市,是国有控股医药类上市公司。

公司位于福建省漳州市城区南郊,占地面积56000多平方米,生产设备达到世界先进水平,并已通过国家药品GMP认证。目前公司拥有漳州片仔癀药业股份有限公司、漳州片仔癀药业股份有限公司胶囊、复方漳州片仔癀药业股份有限公司软膏等中成药产品十几个,独家生产的国家一级中药保护品种--漳州片仔癀药业股份有限公司已连续20年位居中国中成药单项出口创汇第一名。注册的“漳州片仔癀药业股份有限公司”商标于1999年元月被评为“中国驰名商标”,继1995年被原国家国内贸易部认为“中华老字号”之后,2006年再次被商务部认定为首批“中华老字号”,2007年月被评为中华老字号品牌价值20强。2011年“漳州片仔癀药业股份有限公司制作技艺”成为国家级非物质文化遗产。同年,被评为第三届中国最具竞争力医药上市公司20强,是传统名优中药保护与生产示范基地。

公司目前位居我国中成药行业50强企业行列,连续多年入选全国500家最佳经济效益工业企业,并经国家人事部批准设立了“企业博士后科研工作站”。

(二)漳州片仔癀药业股份有限公司现行准则下现金流量表编制的变化分析

根据2006年新修订的现金流量表准则,以漳州片仔癀药业股份有限公司2010年的现金流量表编制为例,其与2006年的相比发生了些变化,这些变化使得现金流量表的编报更加完善,更有利于报表信息使用者掌握漳州片仔癀药业股份有限公司的现金流量状况。下面就以几个主要变化对漳州片仔癀药业股份有限公司现金流量表编制产生的影响进行分析:

1、定义及适用范围变化的影响

漳州片仔癀公司的控股股东是漳州片仔癀集团公司,同时下控福建漳州片仔癀化妆品有限公司、漳州片仔癀日化有限责任公司和片仔癀(漳州)医药有限公司等几家子公司。漳州片仔癀药业股份有限公司作为一家母公司,根据会计准则规定,是需要编制合并财务报表的。因此,现行准则有关合并财务报表编制的规定,公司是需要给予关注的,并按照准则要求进行编制。

与2006年度相比,公司2010年报告期内的合并范围发生了变化。旧准则下,根据有关规定和重要性原则,子公司漳州片仔癀日化有限责任公司和漳州片仔癀大药房连锁有限公司两家公司并不纳入公司2006年度及以前年度的合并报表范围。而现行准则下,根据《企业会计准则第33号--合并财务报表》的规定,应当将这两家子公司纳入报表合并范围。因此,漳州片仔癀药业股份有限公司在2010年的年报中多编制了一张合并现金流量表,将以上两家子公司现金流量表信息并入。

2、单独披露公允价值产生的影响

有关单独披露公允价值的规定是此次准则修订的一大亮点,公允价值的应用虽然更贴合客观实际,更符合时代进步的要求,但是由于公允价值受人为主观性的影响,更加容易进行人为操作等,因此,对公允价值进行单独计量更有利于防止企业利用公允价值进行舞弊。对漳州片仔癀药业股份有限公司而言,具体影响如下:

①对金融工具确认和计量的应用

实行公允价值计量后,金融资产的公允价值波动计入当期损益,将对上市公司的利润产生较大的影响。根据准则的要求,漳州片仔癀药业股份有限公司公司于2010年年报中单独列示了采用公允价值计量的项目(见表1),而2006年年报中并没有单独列示。

可供出售金融资产期末余额比期初增加28,440.34.万元,主要是因为子公司皇后化妆品公司持有兴业银行股票117.0017万股,兴业银行股票上市后,根据公司管理层持有意图,确认为可供出售金融资产,并依《企业会计准则解释1号》以公允价值计量。子公司漳州片仔癀药业股份有限公司医药有限公司持有本公司股票177.6万股,形成母子公司交叉持股,除该部分股权的初始投资成本合并抵消外,按公允价值变动调整的部分列入可供出售金融资产。

从上表,我们还可以看出,可供出售金融资产对当期利润并没有影响,这是因为,可供出售金融资产公允价值变动损益在年末是计入资本公积--其他资本公积的,只有在出售该项资产时,才真正实现收益,计入投资收益,此时将对公司的利润产生较大的影响。

②在企业合并中的体现与影响

在企业合并中,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两者采用的会计处理方法不同,同一控制下合并采用账面价值;非同一控制下则采用公允价值,即分别采取“权益法”和“购买法”。

漳州片仔癀药业股份有限公司公司的联营公司福建红旗股份有限公司自2007年1月1日起执行新企业会计准则,该公司追溯调整相关项目及其留存收益,漳州片仔癀药业股份有限公司公司也按权益法予以追溯调整,调减长期股权投资年初余额5,489,815.89元,相应调减盈余公积年初余额765,431.64元,年初未分配利润4,724,384.25元。

3、增加了与现金和现金等价物有关的信息披露要求的影响

单独披露现金和现金等价物的有关信息,更有利于信息使用者对企业能够自由支配的现金状况一目了然,分析企业的偿债能力、支付能力等,从而规避风险。根据此规定,漳州片仔癀药业股份有限公司不仅在2010年度报告中,列示了货币资金明细项目(见表2),同时还单独列示了现金和现金等价物(见表3),这是2006年年报中所没有的。

由以上两表可以看出,货币资金中的其他货币资金并没有全部在现金和现金等价物中列示,这是因为其他货币资金中有3,343,518.69元属于票据保证金存款,根据有关规定,票据保证金不能随时用于支付,故不作为现金和现金等价物反映。

相比之下,2010年的年度报告更加能够让信息使用者对公司真正能够自由支配的现金一目了然。

结论

在日益崇尚“现金至尊”的现代理财环境中,现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险,以及预测企业未来发展前景方面,有着十分重要、无可替代的作用。会计报表使用者通过现金流量表可以从企业各类经济活动现金流入量和流出量变化中了解企业的财务状况及变动原因,掌握企业现金流量信息,从而规避经营风险、筹资风险和投资风险。

本文分析了我国上市公司的现金流量表编制现状,以及现行准则下现金流量表编制的变化。结合漳州片仔癀药业股份有限公司的案例分析,作者发现虽然新会计准则的修订,进一步完善了现金流量表的编制,更符合时代的客观要求,但是仍然存在着一些局限性,主要是编制难度大、存在财务报表粉饰、分类不够准确以及编报时间不够及时。对此,我们提出了一些建议,通过采用简易的编制方法、对现金及现金等价物进行规范等措施,从而改进现金流量表的编制问题。

但由于笔者知识结构的局限和时间精力有限,未能完整地分析我国上市公司现行准则下现金流量表编制存在的问题和提出对策。希望通过日后的学习和研究,能够不断地丰富和完善。

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