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个人所得税改革问题的研究

所属栏目:税收学论文 发布日期:2018-12-14 17:45:49 论文作者:佚名

摘  要

目前中国的个人所得税总体负担与国际比较很低,但是对纳税人来说税收负担却极为不公平。目前中国出现的贫富悬殊状况比较严重,当然有其众多的体制因素,现行个人所得税税制设计上的缺陷也是其中之一。

对个人所得税改革制度研究,不仅具有深刻的理论意义,而且具有重要的实践意义。当前,在我国的收入差距不断拉大的情况下,深入研究政府在面对这一问题时如何发挥税收的调节收入分配的功能,关系到国家的经济发展和社会稳定。

关键词:个人所得税,改革,研究

第一章  引 言 

改革开放三十年,我国社会经济发展中存在的一个突出问题,就是收入差距在纵向和横向两个方面都有拉大的趋势,由此产生了一系列社会问题,对社会稳定产生了较大影响。目前中国的个人所得税总体负担与国际比较很低,但是对纳税人来说税收负担却极为不公平。目前中国出现的贫富悬殊状况比较严重,当然有其众多的体制因素,现行个人所得税税制设计上的缺陷也是其中之一。 由于征管水平的限制,以及没有一个很好的纳税人收入管理系统,现行个人所得税在设计时把征收的重点放在了易于征收的纳税目标上。高收入者由于收入来源多样,逃税和漏税的现象较多;对于不合理或不合法的收入难有监管手段;只有工薪阶层收入比较单一,实现源泉代扣易于管理,成为个人所得税的主要纳税人。这种设计思路,不仅使个人所得税调节收入再分配的功能难以发挥,还加剧了收入分配上的不公平,扩大了贫富的差距。所以现行的个人所得税制度的设计以及税收征管方面存在着较严重的缺陷:一方面个人所得税在税收总收入中所占比重较小,不利于发挥个人所得税的宏观调节功能;另一方面纳税人的实际税收负担很不公平,影响了个人所得税对收入再分配的调节功能。因此要对现行个人所得税制度进行深层次的改革。 本文对个人所得税改革制度研究,不仅具有深刻的理论意义,而且具有重要的实践意义。

第二章  我国个税改革概述 

2.1 我国个税改革发展概述  

我国个税经过多年的发展已经形成了自己的体系。个税收税的方法以及个税起征点都进行了多次的该给。2011年6月30日, 十一届全国人大常委会第二十一次会议30日下午表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定,个税起征点将从现行的2000元提高到3500元。

2.2 我国个人所得税的特点分析 

2.2.1实行分类征收 

个人所得税按照其税制特点大体可分为三种类型:分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。这三种税制各有所长,各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制,即将个人取得的各种所得划分为11类,即工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得,分别适用不同的费用扣除规定、不同的期限、不同的税率和采用不同的计税方法。

2.2.2累进税率与比例税率并用 

分类所得税制一般采用比例税率,综合所得税制通常采用累进税率。比例税率计算简便,便于实行源泉扣缴;累进税率可以合理调节收入分配,体现公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点将这两种形式的税率综合运用于个人所得税制。其中,对工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,企事业单位的承包、承租经营所得,采用累进税率,实行量能负担。对其他收入,如劳务报酬、稿酬等其他所得等采用比例税率,实行等比负担。

2.2.3实行定额、定率相结合、内外有差别的费用扣除方式 

各国的个人所得税均有费用扣除的规定,只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则,采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等,每次收入不超过4000元的,定额扣除800元,每次超过4000元的,定率扣除20%;对工资薪金所得,每月减除费用3500元,对外籍人员增加2800元附加减除费用。

第三章  我国现行个人所得税制存在的问题分析 

3.1 税制模式难以体现公平合理 

税收公平原则是税收最高原则之一,它指具有相等纳税能力者应负担相等的税收,不同纳税能力者应负担不同的税收。我国个人所得税法自1980年颁布以来,对于调节个人收入差别、抑制社会分配不公、增加财政收入起到了积极的作用。但是近年来,随着个人收入流向高度集中和差距不断扩大,收入分配差距日益明显并呈进一步扩大的趋势,如何完善现行的个人所得税法,使之能够符合税收公平原则已成为当前税制改革的一项重要工作。

现行分类个人所得税制模式不能实现打调节高收入,缓解个人收入差距悬殊矛盾,以体现多得多征,公平税赋”的立法原则。现行分类制对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准,分项确定适用税率,分项计算税款和进行征收。这种模式,难以考虑个人全年的各项应税收入综合计算征税,不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力,难以体现公平原则。另外,分类所得税制建立在“所得源泉说”之上,广泛采用源泉课征,虽然可以控制税源,减少汇算清缴的麻烦,节省征收成本,但不能体现公平原则,不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展,个人收入构成已发生了巨大的变化。在这种情况下,继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人,多次扣除费用、分别适用较低税率的情况,使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税,所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。所以,这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,也不利于拓宽税基,容易导致税负不公,征税成本加大,征管困难和效率低下,很难体现公平合理。

2、现行分类个人所得税制税率结构不合理。由于我国现阶段采取分类所得税制,个人所得税税率依所得的性质类别不同而异,大体有三种:一是超额累进税率,即对工薪所得实行2-45%的7级超额累进税制;二是特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等8项所得项目适用20%的比例税率,稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%;三是对一次收入畸高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂,既不利于纳税人纳税,也不便于税务机关征收管理。特别是工资薪金所得,级距过多,达到九级,边际税率过高,违背了税率档次删繁就简的原则。对于工资、薪金所得和劳务报酬所得同为劳动所得,而征税时却区别对待,对劳务报酬所得还要加成征收,这种做法缺乏科学的依据。

3.2现行分类个人所得税制费用扣除方式不科学 

在分类课征的模式下,我国实行的是总收入减去固定的扣除部分作为应纳税所得额的计税办法,但标准规定得过于简单,未考虑到不同纳税人的赡养人口负担、子女抚养及教育负担、医疗费用、住房购置费用负担等因素,没有考虑按照最低生活水平线开支抵扣个人所得税,无法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。现实生活中,由于每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同,并且每个家庭的总收入,抚养亲属的人数,用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异,规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的。这样很容易在实质上造成税负不公的后果。这些大头费用,过去很多都是由政府承担且勺,现在,这些费用转由个人承担,那么,政府就应当把这笔钱留给个人,在税前予以扣除。增加税前扣除项目,就相当于免征额标准的提高。我国在扣除的规定上缺少人性化的规定,导致出现了很多的问题。税负和个人的纳税能力严重脱节,特别是低收入家庭的缴税问题已经成为社会关注和议论的焦点。

3.3 税收征管制度不健全

目前我国的税收征管制度不健全,征管手段落后,难以体现出较高的征管水平。个人所得税是所有税种中纳税人数量最多的一个税种,征管工作量相当大,必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法,其中报、审核、扣缴制度等都不健全,征管手段落后,难以实现预期效果。自行申报制度不健全,代扣代缴制度又难以落到实处。税务机关执法水平也不高,在一定程度上影响到了税款的征收。我国个人所得税的征收方式还是采用源泉扣缴和主动申报的方式,税务部门对于纳税人的收入来源缺乏相应的监督机制,扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在。税务机关处于被动的境地,公民主动申报的积极性较小。美国的方式是采用源泉扣缴和交叉稽核的方式,通过税款预缴,年底进行收入中报,税款结清,并采用先进的收入征集系统对纳税人的收入申报进行审核,基本上可以排除逃税的现象。

第四章 关于我国个人所得税改革构想 

4.1 税制方面构想 

4.1.1选择综合与分类相结合的混合所得税制模式

目前我国采用的分类征收税制模式既缺乏弹性,又加大了征税成本,随着经济的发展和个人收入来源渠道增多,这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。现在世界上几乎没有国家采用单纯的分项税制模式征收个人所得税,我国作为世界上最大的发展中国家,应该积极融入到世界经济发展的大潮中来,努力适应国际经济发展的趋势,仍然采用单纯的分类税制模式显然已经行不通了,有必要通过改革首先向混合制过渡,然后再向综合制发展。考虑到我国目前纳税人的纳税意识、税务机关的征管能力和征管手段等因素的制约,笔者主张采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。在我国新一轮税制改革的方案中,也已经将个人所得税的改革方向定位于“实行综合和分类相结合的个人所得税制”。然而,实行建立在个人申报基础上的综合所得税制,不是一蹴而就的事情,而要经历一个渐进的过程。笔者认为,让一部分高收入者先行一步,将各种应纳税的收入合并计算并自行申报,既开启了中国个人所得税迈向综合制的大门,也是未来的综合与分类相结合个人所得税制的“试验”或“预演”。

综合与分类相结合的个人所得税制基本上接近混合制,较大程度上吸收了分类制与综合制的长处,可以充分发挥个人所得税的调节作用。同时,课税技术上的简便和经济,正适合我国目前的征管于段还较落后,电子计算机在税收征管中的运用尚处于起步阶段,对纳税人的收入缺乏有效监控的实际情况。

4. 1. 2合理的设计税率结构

税率高且不公平是导致偷逃税和避税的主要动因,因此在提高起征点的同时,应减少级次,扩大级距并降低税率。我国《个人所得税法》对税率的规定是根据分类所得税制的应税项目,分别实行累进税率和比例税率,并设计了两套超额累进税率的计算方法。这样复杂的累进税率模式在现代各国的税收制度中是不多见的,也是和缩小税收级距、减少税率档次的税法发展趋势不相符合的。按照我国的税率表,个人全月应纳税所得额超过55000元至80000元的部分适用35%的税率,超过80000元的部分则适用45%的税率。如此看来,对普通工薪阶层课税明显重于对个体经营者和承包经营者的课税。这是违背公平原则的,而且这样的差别对待已经为“高收入、低税负"的不正常现象埋下隐患。更为严重的是,高达45%的边际税率严重影响工薪阶层工作的积极性。如此高的边际税率即使在高收入的福利国家也是很少见的,它对中国这样一个发展中国家来说并没有多大的意义。在高边际税率下,纳税人逃税的动机会更强,并且会影响人们通过正常渠道从事工作和投资的积极性。目前,世界各国个人所得税改革的趋势是:直接降低个人所得税的税率,减轻纳税人的直接税负。具体的做法是直接降低个人所得税的边际税率,减少税率档次,使纳税人偷逃个税的现象减少。这方面代表性的国家是美国和德国。2001年5月,美国国会通过了布什总统提出的减税法案,宣布在未来10年内将减税1.35万亿美元,全面降低个人所得税税率,并简化税率级次。个人所得税最低税率当年由15%降低到10%;到2006年,最高税率将从39.6%降到35%,36%、31%、28%三档税率都分别降低3个百分点。这些国家的个税改革理念是值得借鉴的。

4. 1. 3建立以家庭为单位、指数化的个人所得税税前费用扣除标准

我国现行个人所得税制实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣除方法。这一做法同我国分类所得税制特点相适应,也考虑了本国公民同外国公民在收入和消费水平上的差异。但由于我国个人所得税是按收入,而不是按支出作费用扣除,不考虑个人的家庭结构和支出结构,不符合税收的负担能力原则。同时,考虑目前我国部分家庭,已经出现了妇女回归家庭,成为家庭主妇的趋势,且随着社会压力以及妇女就业压力的加大,这种趋势也将越来越明显。

因此,应该建立以家庭为单位中报征收,这样在税率档次较少的情况下,易于解决家庭中报制存在的通过分家降低适用税率的问题。同时,这种以家庭为单位的税收模式,也可以一定缓解家庭的经济压力,同时也可以一定程度上减少已婚妇女的劳动供给,缓解一定就业压力。

4.2征管方面构想 

4. 2. 1建立个人收入银行监控系统

从2000年4月1日起,我国正式推行个人存款账户实名制。经过几年的完善,个人存款账户实名制已经初步建立。绝大部分地区的税务机关和银行实现了联网,但该网络还不能起到完全监控个人收入的作用,需要在全国范围内实现数据的集中。然而,这样的任务单凭税务机关的力量是无法完成的。目前,央行正在完善的征信系统,个人数据库是2004年开始建立的,全国集中统一的企业数据库时2005年开始建立的,两个数据库于06年1月和7月正式运行。

4. 2. 2建立个人纳税申报管理系统

目前,北京、上海、深圳等大城市已经建立了高收入群体的个人纳税档案,对于年所得达到12万元以上的收入者在进行自行申报时,建议在确定纳税人是否为高收入者时,应将纳税人的所有所得,包括取得的各项所得,不论是否属于免税所得,也不论各项所得是否已经足额缴纳了个人所得税款,都应该进行中报,这样便于纳税人判断自己是否属于高收入人群,也便于税务机关掌握纳税人的收入状况,还可以为税制改革提供全面的有效的数据资料。

另外,在中国个人所得税的征收中普遍存在的问题是将收入分解,而最普遍的做法是将一部分工资性收入分解为劳务报酬,劳务报酬成了主要的征税漏洞之一。对工资、薪金、劳务报酬等经常性的劳动所得实行综合征收,并将劳务报酬所得纳入综合征收的范围,实行预缴和年终汇算清缴相结合。同时,要加快信用卡和个人支票的使用,以限制现金支付,加强税务部分对个人收入的监督。

再者,我们应该看到,现在即使建立了个人纳税档案的地区,也仅是针对高收入者,而没有包含所有个人所得税的纳税人。我们建议,可以根据世界各国的先进经验,税务机关为每位纳税人设立一个类似于身份证号码的税务代码,在电脑中为每位纳税人都建立一个纳税档案,并在涉税事务中强制使用。个人进行纳税中报时可能采取多种形式,税务机关在接受中报资料后,需要将其全部转为电子档案,为下一步的信息比对准备好基础数据。

4. 2. 3建立代扣代缴申报管理系统

根据我国税法,企业或个人在支付相关报酬时代扣代缴的个人所得税,需要及时足额向税务机关中报缴纳,但目前各地税务机关还没有对其加以有效利用。建立代扣代缴中报管理系统可为收入支付方和收入获得方进行信息比对提供数据,使税务机关不仅可以监督代扣代缴义务人,还可以通过比对有效地监督收入获得人。纳税人在进行年终汇算清缴时也可以准确地算出其应退补的税款,不需要纳税人到处去索取完税凭证,从而降低纳税人的纳税成本。

参考文献 

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